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市场经济论文 企业税务筹划浅析-以乐凯胶片股份有限公司为例

2018-12-15 17:23:47来源:组稿人论文网作者:婷婷

摘 要

  现代中国的市场经济发展迅猛,企业正在不断面临激烈的竞争.这一现实对于企业来讲,是机遇,更是挑战。利润最大化一直被企业视为共同追逐的目标, 为此,纳税问题在企业经营和发展中的地位变得更为重要。企业正面临着一个极具挑战的问题:以合法为前提,怎样合理安排企业的税务筹划来减少成本,从而增大企业的效益?这一问题对于任何企业的健康成长和发展都起着非常重要的作用。市场经济的蓬勃发展让税务筹划成为其发展过程的必然产物,那么把企业的税收筹划安排变得更为有效合理,不仅能够增加企业的税收概念和纳税意识,使企业的竞争力更加活跃,而且国家的产业结构还能得到优化,有利于市场发挥作用,达到资源的合理分配。本文主要包括了税收筹划的基本理论,现状和风险控制,以及针对企业存在的实际问题提出解决的基本方法;同时,对于企业在税收筹划上出现的问题提出的合理性的建议,从理论和实际案例相联系,两方面入手,由浅入深,全面分析,在为合理安排企业税务筹划方面提供思维性导向。

  关键词:市场经济;税务筹划;利润最大化;成本效益;风险控制

                                                                 市场经济论文

  一、引言

  近年来,许多与税收相关的政策的出台,不仅是响应国家的财政政策,实现财政上的收入,同时也是通过宏观政策来指导企业的经济活动,从而将有限的资源分配到最需要发展的区域中去。其中出台了许多减税和免税相关规定的优惠政策,这样就为企业纳税人进行优质的税收筹带来比较大的空间。伴随着我国社会主义市场经济速度的加快,企业间的竞争日益加剧,经济转型的同时,也变得更加开放。我国的税收法律越来越走向完善,税制改革正在不断地深化。那么,在当今不断创新和日益规范的市场中,企业又该如何在不违反行业规则的情况下,减少成本、降低税负呢?税务筹划的这一目标,近几年在企业中显示出越来越积极的走向和趋势,饱受企业的关注。放眼当下中国,税收问题关系到了人们经济活动以及生活的多个方面,作用日渐突出。税收与纳税者本人的利益更是密切相关,可以说,无论何时何地,一旦出现应税行为,那就要依法纳税。在纳税人的收入中,其负担的税收程度能够得到很好的反应;同时税收问题还能影响企业经济决策的制定,所以要合理利用各种税收政策,进行优质的企业税收筹划,采用最佳纳税方案,以达到减少成本目的,实现企业收益上的最大化。

  二、 税收筹划的基本理论

  (一)税收筹划的概念及内涵

  1. 税收筹划指企业纳税人按照国家实施的税收法律和制度,通过行使企业纳税人的权利,筹划出多种纳税方案,以选取其中最为优质税收方案的过程。也就是说,纳税人在进行纳税义务之前,就设计好企业合理的经营和投资事项,极大限度获得减少税收的效果。税收筹划是企业做出的合法的、有目的性的合理安排,是企业同税收机构进行的博弈,也是企业财务管理中一个环节。企业必须设计出相对严谨、完善和科学性较高的税务筹划方案,在合理范围内灵活操作,注重成效,识别各案的潜在风险,不断提升自身预警机制,真正实现税收筹划在降低企业税收的负担应用上的有效利用。

  (二)税收筹划的原则

  企业税收筹划的原则包括:

  (1 ) 合法性原则。合法性原则要求企业安排税收筹划,必须按照出台的各项相关法律制度进行。

  (2)遵循企业经营战略和财务管理最终目标。企业进行税收筹划不能脱离了企业财务管理的最终目标,否则企业的经营战略和财务管理目标很容易无法实现。

  (3)与企业财务方面所制定的决策相适应。企业税收筹划涉及的许多方面可以反映到企业本身融资、投资、生产和利润分配等各种管理活动上来,这就要求企业在税收筹划的安排上要做到企业财务决策与之相吻合。

  (4)事前性原则。企业实施税收筹划应该赶在同税收部门和机构确定法律关系之前进行,提前合理安排企业各项经营和管理活动,以降低应税行为发生率,从而减轻企业承担的税负。

  (5)全局性原则。企业税收筹划过程中要全面衡量企业整体上的税负情况,不同的税收优惠政策存在差异,在利用国家税收优惠政策时,要比较各种政策带来的成本和对应取得收益的多少,不能一味地把目光投入到所有的税收优惠政策上。

  (三)税收筹划的程序

  1、收集税收筹划必需的信息。企业应该从筹划意图出发,根据企业自身特点,充分了解行业各项税收优惠政策和有关规定,同时,对于税收的具体问题,应对纳税机构的态度进行分析和预期,以提高税收筹划的效率。

  2、设计备选的税收筹划方案。企业应针对所了解的涉税问题,也就是对纳税项目的性质、所纳税种等进行详细地分析,预测各项目在未来的很可能出现的走势及各方案所造成的后果,来设计多种税收筹划备选方案。

  3、方案分析、评价和选择。税收筹划方案需要较为专业的税收筹划技术和方法,以分析出各类备选方案中潜在风险因素,合法前提下,企业必须对税收筹划方案的可行性进行评测、对比和分析各备选方案,选择其中最为优质的方案。

  4、实施税收筹划方案。税收筹划方案选择完成,经相关税收机构允许,方可实施方案。依照既定的税收筹划方案,企业应对以下进行合理安排调整:纳税人的身份、方案实施的形式、纳税注册地点等并及时记录,来获取方案成果。

  5、对实施的税收筹划方案监控、评估和改进。企业通过对选定是税收筹划程序的实施,及时监控收集各环节信息并进行详细反馈,同计划的预期进行比较,从而企业决策者对方案进行不断地完善改进。

  (四)税收筹划基本方法

  1.规避纳税义务。指企业纳税人设法避免某类或者某些税种的纳税行为的发生,从而避免执行相应的纳税义务。但就现实来看,企业想要完全摆脱纳税义务是不切实际的,而且即使避免了对于某些纳税义务,但却不一定是最佳的方案。

  2.税负转嫁。指纳税人通过某些有效的途径和方式将自身应负担的纳税义务转给他人的过程。此方法下,纳税人仅仅是法律意义上的纳税主体,实际经济上的承担主体是税负人,这种方法不影响国家的财政利益,也不违反与税收相关的法律制度。

  3.缩小税基。税基是各种税额的计算依据。企业对于在税基的确定上相对有自主性,这就为缩小税基提供了选择的余地,即在较大程度上减小税基,达到降低税额的目的。缩小税基主要用于从价税的税收筹划,主要从减少应税收入和加大可扣除额两方面考虑。

  4.适用低税率。,企业承担税负的大小在计税依据确定后,就由税率决定了。适用低税率形式,主要包括:在一个税种中适用低税率;在多个税种中适用低税率;名义税率提高但实际税率降低。企业纳税人应该主动出击,争取条件使用低税率。

  5.延迟纳税。合法条件下,企业通过推迟纳税,能够收获资金周转使用价值方面的益处。现代多数的西方国家都认为,他们不会少缴一分钱,也不多缴一分钱,更不提前缴纳一分钱。延迟纳税相当于为企业挣得了无利息的贷款,节省了利息支出,也增加了流动资金,实现了良好的资金周转,更为企业经营提供了资金保障,作为纳税人何乐而不为呢。

  6.充分利用税收政策。此方法操作性强、成本最小、收益最大,企业变动自身的经营决策以达到增加使用税收优惠政策范围和时间的目的。纳税人对优惠政策要密切关注,尽可能提前变更经营决策,以便最大限度地利用好新的税收政策,将纳税额降到最低。

  (五)税收筹划的现实意义

  1、有助于企业的利益最大化。税收可被视为用来冲减企业所实现的利润,调节政府经济。企业按照政策规定,制定经营计划,通过对税收政策的深入解读,寻求有利方面,极大限度减少成本费用,来达到企业利益最大化。

  2、有利于企业经管水平。“人力”和“财力”是企业经营管理中最重要的两个因素。税收筹划主要是谋划资金流程,规范和提高经营管理水平。企业制定合理完善的管理制度,培训企业纳税的专业人才,以增大财务信息的可靠性和真实性,从而更大限度地为企业进行税收筹划提供良好的条件。

  3、有助于增强企业的纳税意识。企业进行税收筹划,开始正确运用国家税收法律和政策,而非采用不当的方式来减少税收,这样企业纳税意识得到增强,从而是企业更加成熟和理性。

  4、有助于提升企业的竞争力。企业之所以进行税收筹划,为的是尽可能降低企业耗费的成本,达到自身成本利润的最优化,实现企业在激烈市场中竞争力的不断提升。

  (六)相关文献综述

  田媛(2015.19) 税收筹划看作是企业的一项重要的财务决策活动, 税收筹划风险是企业按照国家实施的税收法律和制度进行筹划时,由于其预期的结果不能够被准确预测,而可能承担的财务危机以及名誉上所带来的损失。通过论述企业税收筹划风险及原因,提供进行企业税收筹划相关控制措施和帮助,增强企业进行税收筹划的水平和能力。

  郑福芹(2013) 通过对税务筹划理论以及相关资料的研读,制定企业税收筹划方案,通过对潍坊市ABH公司增值税进行核算和比较分析,理论与实践相结合,并应用案例与图表对税务筹划的结果进行说明,提供企业税务筹划所该采取的最合理方案。

  J Creedy,N Gemmell(2014)最近的经验估计所得出结论“美国人的纳税意识位居世界前列,本文提供了一个详细的检查,分析潜在的这一结论,并考虑各因素是否在美国税制下对公司经营管理和财务政策上的影响。

  三、我国企业税收筹划的现状及风险控制

  (一)企业在市场中的地位

  企业构成市场的主体,而市场是企业存在的环境。通俗来说,市场的需要使企业得以存在,企业服务于市场。企业的发展与进步源于市场的不同需求。市场是所有关系的根源,有市场需求,才会有满足需求的企业,进行生产、设计、销售等一系列经济活动。

  (二)税收筹划的现状

  从我国税收筹划开始至今,企业逐步认识到税收筹划的必要性和重要性。但是,税收筹划就企业自身来讲,依然还是存在着困难。主要表现在:

  1.税收法律体系不够健全。我国现阶段税法级次较低,尚无较为科学和规范的法律体系,操作不够透明,量化性差,再结合我国的实际情况,地域经济参差不齐,税收优惠政策区域的差异性等种种因素都对税务机关和企业构成了很多阻碍。

  2. 税收相关部门的征管水平低,企业缺少实施税收筹划的积极性。我国税收法律相对落后,税收法律机制不健全,税务管理工作效率较低,企业又缺少足够的纳税意识,促成企业产生众多潜在风险,导致偷税漏税有机可乘。尽管最近几年我国在税收监管力度方面做了一些投入,但依然和许多西方国家有着不小的差距。

  3. 税收筹划意识薄弱。现今一些西方国家已经拥有相对成熟健全的税收筹划理论方法,企业纳税人有足够的纳税筹划意识。我曾经在一本杂志上就看过这样一段话:在美国人看来,人生无法逃避的三件事情是死亡、纳税和磨难,可见纳税意识在这些国家已经深入人心,而我国国民这种意识还非常薄弱。

  4. 专业人才匮乏。税收筹划并非是对企业纳税进行简单规划,而是能针对税收相关法律进行整体深入的理解,对于筹划人员自身素质和专业能力都有较高的要求。而我国税收筹划起步较晚,人才培养机制不够科学,加之培养机构数量少,致使企业这方面的人才一直很稀缺。

  (三)税收筹划的风险防范和控制

  企业进行税收筹划一般都要面临或大或小潜在的风险,复杂的经营环境导致了不确定事件发生的经常性,所以企业进行收税筹划的防范和控制是十分重要的:

  1.正确认识企业税收筹划

  虽然税收筹划能在一定限度给企业的税收减轻压力,但是它的实施和运用是有条件限制的。从根本上讲,企业进行税收筹划并非是为了节税,而是追求企业财富的最大化。企业进行税收筹划时,要顺应对应的税收政策,响应国家的宏观调控,在企业和国家政策上达到一种“双赢”的效果。

  2.密切关注税收政策的变化趋势

  税法为了顺应经济情况变化的需要,一直都在不断地修正和改进,因此会有更加频繁的税法修正次数。企业实施税收筹划,应该充分利用有效的现代科技,及时注意税收政策的变动方向,从而及时对企业自身的税收筹划方案做出合理的调整,做到防患于未然。

  3.进行税收筹划风险管理

  不规范的会计核算和记录,易被税务机关认为是虚假记录而增加检查力度,税收筹划涉及的账务处理必须要符合相关的税法规定。同时,还要加强企业内部业务部门间的相互配合,企业生产经营活动的全过程,贯穿了与纳税相关的计税事项,各部门机构必须及时协调,以此控制和降低税收筹划风险。

  四、乐凯胶片股份有限公司税收筹划案例分析

  (一)乐凯胶卷股份有限公司基本情况

  表1-1

  公司名称乐凯胶卷股份有限公司发起公司中国乐凯胶片集团公司成立时间1998年1月16日上市时间1998年1月22日股票代码600135

  主营业务

  以研制、生产和销售彩色相纸和胶卷、彩色冲洗套药为主营业务,受技术升级影响,银盐类影像产品在市场中逐步被数码影像所替代,致使近几年里,彩色胶卷的需求量出现严重下降的势,2009年企业向离型纸、太阳能背板等膜和涂层方向进行饿了业务外拓;2012年9月,企业停止生产彩色胶卷。该公司各年利润表及所得税情况:

  表1-2 单位:万元

  项目 2012 年2011年2010年12年增长率11年增长率营业总收入 82709.42 73250.8767434.2112.91%8.63%营业总成本 88200.8174189.9267426.4918.89%10.03%营业成本 72734.28 6186.5255411.9317.57%11.65%营业税金及附加397.67327.89465.8621.28%-29.62%营业税53.8232.7380.7664.43%-59.47%营业利润-5024.72 -331.66256.57-1415.02%-229.27%营业外收入 498.231370.3776.63-63.64%76.44%营业外支出 106.6221.985.7103385.13%284.86%利润总额 -4633.101016.671027.49-555.72%-1.05%所得税费用 555.03 450.59590.5923.18%-23.71%净利润-5188.13566.07436.90-1016.52%29.57%表1-3

  项目2012年2011年2010年12年增长率11年增长率当期所得税153.35186.14415.08-17.61%-55.16%递延所得税调整401.67264.45175.5151.89%50.67%合计555.03450.59590.5923.18%-23.71%(二)乐凯胶卷股份有限公司税收筹划

  公司2012年对银盐产品的出售打算运用多种营销方式,主要包括了产品打折、赠送实物以及返还现金等方式,就以下三种促销方式进行分析(仅以增值税为例):

  方式一方式二方式三银盐产品按7折售卖买一百赠30元商品(每件产品是本为18元)买一百退还三十元现金

  该商品销售利润率为百分之四十,成本60元,商品售价定为100元。

  1.七折销售,价值100元的商品,售价70元

  应缴增值税额=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)

  利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)

  2.购物满100元,赠送价值30元的商品

  100元商品应缴增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元);

  利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)=34.19(元)

  赠送30元商品视同销售:

  应缴增值税=30÷(1+17%)×17%-18 ÷(1+17%)×17%=1.74(元)

  利润额=-18 ÷(1+17%)=-15.38(元)

  合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)

  赠送商品公司应代缴个人所得税额为=30÷(1+20%)×20%=7.5(元)

  利润额==11.31(元)

  上述税款不允许税前扣除,应纳企业所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33%=11.28(元)。

  税后利润=34.19-15.38-7.5-11.28=0.03(元)

  3.满100元返还30元现金

  应缴增值税=[100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)]×17% =5.81(元)

  利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5(代缴个人所得) =-3.31(元)

  (三)可行性分析

  由表1-2和表1-3可以得知,公司这三年的所得税都比较高,2011年的所得税费用较2010年有所下降,但到了2012年所得税额又上升了,而且还可以看到,2012年的利润总额已经为负值时,还有较高的所得税。不难看出,出现这一情况的原因是各年的递延所得税一直在升高所导致的结果,那么可以推断出以乐凯胶片股份有限公司这三年的税负相对过重,从企业的利润最大化目标看,应该对本公司实施更为合理的税收筹划方案,通过对纳税方案进行更加优质合理的调整,以此来削减不必要的税务支出,缓解企业税收负担和财务上的压力。

  现就以上各销售方式所涉及的增值税进行可行性分析:方式一中产品直接按原价的七折出售,核算出每单位商品应缴纳的增值税额为1.45元,扣除单位成本后利润额为8.55元;方式二中产品按原价销售,单位商品应缴纳的增值税额为5.81元,扣除单位成本后利润额为34.19元,30元赠品应缴纳增值税为1.74元,由于是附赠其利润额为负值-15.38元,扣除企业代缴个人所得税7.5元和企业所得税11.28元,税后利润为0.03元;方式三中商品无打折也没有商品附赠而是买一百退还三十元现金,此方式下单位商品应缴纳增值税仍然为5.81元,扣除成本后利润额为34.19元,在扣除企业代缴的个人所得税7.5元,同时退还30元现金后的税后利润变成了负值为-3.31元,同样是购买100元产品,同样的给予买家30元的让利,但是公司所承担的税负和利润是不一样的,从企业承担负和税后利润上来看,最优质的方案是第一种方式,第二、三种方式依次排列。在本例中,实施企业税务筹划是以2012年公司制定的方针为条件的,其方案是可行的,而现实中企业各方案的可行性是随这公司不同条件变化而变化的。所以在税收筹划实施过程中,一定要按照明确规定进行操作,且同公司的发展战略方向一致,合理筹划各种可利用方案,通过比较选择其中最优质、最合理的税收筹划方案,最终实现公司利益的最大化。

  五、促进我国企业税收筹划发展的对策和建议

  我认为,要改善我国企业税收筹划存在的问题,增强企业税收筹划的能力,促进我国企业税收筹划的发展,至少应该从以下方面进行:

  (一)针对内部环境方面实施的措施

  1. 企业内部要积极树立对企业税收筹划的正确认识。长远来讲,税收筹划无论是对企业还是对国家都有着极其重要的作用和极其深远的意义。企业内部要强调税务筹划对于企业未来发展的重要性,明确税务筹划的内涵和范畴,从而增强纳税人自身对于税收筹划的思想观念,进而促进企业税收筹划的不断发展。

  2.加强企业税收筹划的理论研究,培养税收筹划人员的专业素养。企业管理机构应加强对于理论和实践的研究,结合企业自身情况,建立符合国情的企业税收筹划的理论体系,使企业收税筹划更具操作性和指导性;同时,加强对企业财务管理人员培训,增进税收筹划人员的专业素质。在法律允许范围,合理充分地进行企业税收筹划的实施,制定合适的筹划方案,争取扩展税收筹划的运作空间。

  (二)针对外部环境方面实施的措施

  1.不断完善我国税法及税收制度的建设,进一步加大监督制约机制的力度。当今许多西方发达国家都很看重企业的税收筹划,税收制度相对更加完善。我国应更多地学习和借鉴这些国家的经验,以加快我国由税收制度不健全向高层次、宽领域、全方位的法制化和系统化进程的转变。同时税收优惠政策必须做到规范化,严格按照标准的法定程序,客观科学地进行,使税收政策更有针对性,引导税收筹划健康发展。

  2. 建立健全税收筹划代理机制,提高税务代理水平。中国经济正处于转型阶段,加之税收筹划自身的综合性和复杂性,对于企业纳税人员来讲可谓是不小的挑战,税收筹划代理机制的实行,在很大程度上降低了企业税收筹划过程中资金、人力等方面的成本和投入,代理机构的专门化的服务可能带来更好的税收筹划方案,从而使企业税收筹划的成本大大降低,企业收获的效果也会进一步提高,可谓是一举两得。

  结束语

  通过对本文涉及的企业税收筹划基本理论,我国企业税收筹划的现状及风险控制、乐凯胶卷股份有限公司税收筹划的案例分析和促进我国企业税收筹划发展的对策和建议等几部分的论述和分析,让我在企业税收筹划的问题上有了基本的整体上的把握和认识。

  税收筹划作为企业经营管理活动和企业财务决策的重要内容,正在被越来越多的企业和纳税人接受和重视,同时也是一个公司进步、提高和成熟的标志;我们也看到,我国现在的税收法律法规和制度还不是十分健全和完善,企业对于税收筹划尚无有效的系统的研究和控制体系,这一领域在未来经济发展中还有十分广阔的前景和提升的空间。企业税收筹划涉及到多门学科和技巧,要求掌握综合的专业知识和技能,充分运用国家税收的优惠政策,从真正意义上为企业节省成本,合理避税。本文存在许多不足之处,企业税收筹划的理论知识相对较多,实证层面来看,分析问题不够严谨,实地调查工作相对不足,关于案例篇幅较少,案例分析不够充分具体,仅限于问题的探讨阶段。今后还要加强税收筹划在理论和实践上的结合,进行更加深入的学习和研究。

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