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综合环境论文修改 我国上市公司环境信息披露研究

2018-11-15 14:40:45来源:组稿人论文网作者:婷婷

  摘 要:在经济高速发展、人民生活水平不断提高的今天,我们生存的自然环境现状每况愈下,雾霾的出现、镉米危机、酸雨、全球变暖、生态环境恶化、资源短缺、饮用水安全等问题,逐渐增强了人们对于环境问题的意识,上市公司作为市场经济社会的基本单元,理当承担起相应的职责,上市公司环境信息的披露成为了社会各界人士关注的关注点。本文对上市公司环境信息的披露进行研究,为加快完善我国是上市公司环境信息披露进程提出相关建议。上市公司环境信息披露研究对我国社会经济的可持续发展战略实施具有重大的现实意义和理论意义。

  关键词:上市公司;环境会计;环境信息披露

  一、研究背景与意义

  (一)研究背景

  我国环境会计起步较晚,环境信息披露仍处于初步探索阶段,大部分企业并没有建立环境会计这个职位,也没有专门设立披露环境会计信息的环境报告书,像发达国家的企业一样通过互联网披露环境信息是非常小的。中国绿色金融峰会上陈雨露提出建立环境信息平台,解决绿色投资中信息不对称的问题,会议中表示强化上市公司环境信息披露,开展上市公司环境信息披露试点工作。目前状况是,当一个企业有一个明确的环境问题时,它只把环境影响看作是传统的财务会计问题。在发生严重的环境污染之后,媒体才会揭露报道,公众只能从相关媒体的报道了解到与其严重污染有关的信息。目前大部分企业只是浮于表面的遵纪守法维护自身形象,并没有从长远利益出发,注重企业的可持续发展能力的培养,提升企业竞争力。加快完善我国相应的环境会计准则及制度迫在眉睫。

  (二)研究意义

  上市公司作为市场经济社会的主要基本组成单元,对于社会经济的发展具有强大的推动力量,理应披露其生产经营活动对周围自然及社会环境造成影响的信息,以满足各方利息相关者对环境信息的需求。我国环境保护法律敦促企业主动加大环境保护投资,自觉治理环境污染,主动披露环境信息,承担环境责任,帮助企业管理者制订合乎社会发展的环境保护决策,给市场创建一个良好的投资环境,树立负责任的企业形象。

  本文研究环境会计信息披露存在的问题及原因,并提出相关完善我国上市公司环境信息披露体系的相关对策。完善环境会计信息披露理论体系,建立适合我国国情的企业环境会计信息披露准则,提高环境信息披露质量,既能促使企业挖掘内部发展潜力,提高自身竞争力,又有利于企业和社会的经济可持续发展。因此,上市公司环境信息披露具有重要的理论意义和现实指导意义。

  二、上市公司环境信息披露的相关概念

  (一)环境会计信息披露的定义

  环境会计信息披露是指组织对其在一段时间发生环境活动和经济活动对环境产生的影响等信息,通过某种形式,以其物质量化或货币化的形式在报表、社会责任报告、各类网站等地方中公布出来,环境会计信息披露是环境会计信息体系的一个重要组成部分,环境会计工作的一个最终成果就是环境会计信息披露。

  (二)环境会计信息披露的理论基础

  1、受托环境责任观

  经济社会市场的连续发展使得所有权与经营权处于分离状态,在此经济背景下萌生了受托责任观。这种责任观使投资者与经营管理者之间的关系发生了微妙变化。会计信息使用者与信息提供者的分离是由于所有权与经营权的分离造成的。上市公司除了不仅要披露与财务目的相关的财务信息,而且应披露公司的环境行为造成的影响,管理当局必须将环境信息在环境报告中注明,以便信息需求者了解上市公司的环境状况和环境影响,做出科学、合理的投资决策。

  2、可持续发展理论

  《我们共同的未来》中首次提出可持续的概念,可持续发展是既满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。作为企业自身,要想获得长远发展,必须树立可持续发展的理念,与自然环境相协调,主动承担维护我们赖以生存的环境的责任,树立良好的企业形象,得到社会公众的认可。可持续发展理论与企业会计假设的持续经营在内在要求上是一致,走可持续发展道路既是企业追求的目标,又是经济发展的必然要求。企业在其自身成长的过程中要积极履行自身的义务,并承担应该的环境责任,从而实现企业与环境的共同可持续发展。

  3、决策有用性理论

  该理论表明,会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供相关而且可靠的信息,这些信息对于使用者做出决策应该是有用的。美国75%的投资者在做出投资决策时,都会考虑公司的社会责任信息和环境会计信息是否披露且真实可靠,这是做出投资决策的依据之一。所以决策有用性理论皆为企业环境会计信息披露的基础。

  (三)环境信息披露的目的

  1.是环境会计信息披露在原有基础上的补充与完善

  传统的会计理论只注重企业利益,忽视环境信息,环境因素没有被纳入到会计核算中,环境绩效也并不是权衡企业价值的一个标杆。而环境会计的引入是在传统会计基础上的进步一完善,要求企业在考虑经济利益的同时必须要考虑到环境因素的影响,将环境因素真正的纳入到会计核算体系中,能够更客观、更精确的反映上市公司的经营成果。

  2.促进我国国民经济健康可持续发展

  长期以来,按照传统的会计核算方法,国民经济的核算体系中未涉及环境资源的消耗和补偿情况,导致我国国民经济呈现虚假繁荣现象,同时也加剧了环境资源的枯竭。所以,将环境因素考虑进国民经济的核算体系中,能促进我国国民经济向健康可持续方向发展。

  3.有利于提供全面客观及有价值的信息给相关使用者

  环境会计是以相关会计法规为依据,对环境污染、环境防治等一系列费用的核算,从而评估环境因素对企业财务状况和经营成果的影响。因此它可以促使上市公司在经济最大化的同时也拥有环保意识,实现经济效益和环境效益的协调发展。而环境信息使用者对披露的信息也有一些要求,不仅要求上市公司提供相关业绩信息,同时要求提供一些环境信息,以便能更全面客观的了解企业。

  4. 有利于上市公司转变和树立正确的经营理念

  上市公司在企业生产经营活动中所造成的环境污染会随着企业规模的不断扩大而逐步变得严峻。对上市公司环境信息进行披露,要求企业转变传统的经营理念,在考虑经济利益的同时,必须考虑社会责任,树立正确的、可持续发展的经营理念。

  (四)环境会计信息披露的原则

  1.重要性原则

  在我国企业中,上市公司一般是大中型企业,而且多数为我国的重要基础性行业,应首先抓主要矛盾,重点关注如矿业、化工、石油业等上市公司环境信息披露的管理。据有关调查资料显示,有50%以上的企业编写环境方面的综述或报告,但这些报告实际上只对上级或有关的环保机构报告,并不进行外公开发布。【4】上市公司的前景受到环保政策的影响会与日俱增,企业的环境风险将愈加强烈,而上市公司目前的做法不利于外部对企业的监督与评价,因此必须采取措施予以监管,使上市公司成为我国企业环境信息披露的主体。

  2.强制性原则

  企业进行生产经营活动对环境造成了一定程度的破坏,尤其是造纸、化工等一些环境敏感性行业,对环境带来的危害非常严重。企业在生产经营过程中虽然对环境造成破坏,却因此获得了一定的利润,因此按照“谁受益、谁负担”的原则,这些企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价。然而,“代价”的支付往往是不情愿性的,几乎没有企业愿意主动向社会透露由于生态环境的破坏而增加的支出,而只有法律是有强制性的,政府会计监管部门和环境保护部门是作出强制性规定的核心部门,他们对企业做出强制性行为的同时鼓励企业尽可能披露更多的环境信息。

  3.一致性原则

  环境问题与我们的生活息息相关,无论是国内外企业还是各级政府、或者不同的社会团体和组织,对一切污染问题绝不姑息。对环境会计信息披露所展示的内容,要做到一视同仁,不允许存在歧视或偏袒的行为,这样才可以正确衡量社会环境信息,保证社会环境信息市场的健康发展。

  (五)我国上市公司环境信息披露方式

  总观全局,公司对环境信息披露的关注和重视与日俱增,逐渐由单一年报披露向独立环境报告披露转变,高质量环境信息披露报告数量明显增多。目前主要存在以下四种环境信息披露方式:

  (1)将环境信息并入企业年报披露

  客观需要和可能性是将环境信息并入企业年报的特别方式,必要的环境信息需要在企业年报相应的位置进行披露。在不同企业之间,年报环境资料的详细程度表现出较大差异,而且分布较为分散,辟如董事会报告、重要事项、财务报表及附注等各板块均有零散信息分布。

  (2)在年报中设置独立段落披露

  这种披露方式是目前我国最普遍使用的方式。通常情形是将环境信息独立披露,与安全生产等信息一起呈现在年报的社会责任报告中。该种披露方式较上述第一种更为详细,但一般只涉及企业环保理念、环保活动、环境事件、应急预案等层面。早期国内学者研究企业环境信息披露的相关问题时,多以企业年报为主要的环境数据来源。

  (3)编制含环境保护内容的独立社会责任报告

  1.从形式上,这种披露方式与上述第二种方式有很大的区别,差异在于社会责任报告从年报中独立出来,相应的环境信息披露也从年报中独立出来。

  2.从内容上,含环境保护内容的独立社会责任报告会更为精确、详细,包含环保理念、环保培训、环保应急预案、环保风险、环保事故等常规内容,除此之外还可能涉及环境治理、节能减排、资源回收及综合利用等具体环境信息。

  (4)编制独立环境报告

  依据这种披露形式来看,环境信息是作为完全独立的内容单独形成一份独立的环境报告书,这种方式披露的环境信息具有的最大特点是:编制全面、定性和定量描述相结合、参考价值大等。伴随世界各地环境事件的不断爆发,环境问题愈发受到关注,绿色发展理念逐渐深入人心。与此同时,政府相关部门及证券交易所在提高监管强度的同时,也要相应提高环保审核要求,我国颁布的《上市公司环境信息指南》中也对此有特别说明。面对来自社会各界的压力,近年来企业为了提升形象开始独立披露环境信息,这种现象不断增加。企业的环境状况需要从多角度系统中反映,有利于利益相关者对企业环境信息有更直观清晰的了解,表现形式以社会责任报告、可持续发展报告、环境报告书等为主。

  三、环境会计信息披露存在的主要问题

  (一) 总体披露率较低,自愿性不足

  从最近几年我国上市公司环境会计信息的披露情况来看,对环境会计信息进行披露的公司不到我国上市公司总量的一半,而且没有完全披露环境会计信息,只披露了一小部分环境信息的内容。相对于发达国家,我国环境会计信息披露率总体水平低下,企业对环境会计信息披露没有做到足够的重视。虽然从我国重污染企业与其他行业的环境信息披露来看,重污染企业披露比例较高,但企业也不一定是出于自愿披露他的环境信息。企业很可能是出于相关部门对环境的要求或迫于社会舆论的压力等,从而不得不对环境会计信息进行披露。除此之外,我国并没有相关法律法规强制规定企业进行环境会计信息披露,只是鼓励公司。这样来看,只有少数企业进行环境会计信息披露,而其中大都是被迫披露的,属于自愿披露的企业极少。由此可知,我国现阶段上市公司对环境会计信息的披露总体水平低下,环境会计信息披露率低,并没有相关法律法规对环境会计信息披露作出明确的要求,只是依靠企业自愿性。

  (二) 环境信息披露形式不规范,内容缺乏可比性

  环境会计信息披露的方式可以通过上市公司年报中的董事会报告、重要事项、报表附注等形式披露,披露的内容也分为定量信息、定性以及定量定性相结合三种形式。我国上市公司在信息披露方面有不同的表现形式和不同的披露方式,且不同公司间披露的信息也不尽相同,这就使投资人等利益相关者难以利用信息进行比较并作出正确决策。目前,我国还没有对环境会计信息披露方式及其内容做出明确规定的准则或条例,而且企业也缺少相关经验。因此,信息披露的随意性很大,企业对披露的信息的方式和内容完全可以按自身喜好进行筛选。例如,关于对环境投资的披露有两种方法,第一是在董事会报告中说明,第二则是反映在报表附注中的在建工程中。通过分析美日欧等发达国家的环境信息披露情况来看,国外多数企业的首选是采用独立报告来披露环境会计信息。与此相比,我国在披露方式方面就显得十分落后,我国上市公司没有建立一个规范完整的体系对此加以说明,很少有上市公司对环境会计信息进行单独披露,只是把环境信息分散在年报各处。这就导致我国环境信息披露的内容在行业之间缺乏可比性,也说明我国还未真正重视这一问题。

  (三) 披露的环境会计信息实用性低

  披露的环境信息过于定性化、信息对投资人等信息使用者价值低是我国环境会计信息披露内容的一大特征。已经披露的信息中,大多数可用性很低,同时对这些信息缺少一些必要的解释说明,这些信息不足以反映企业的经营状况。这就导致信息使用者和利益相关者很难通过这些信息进行决策。同时,在我国上市公司环境会计中,尚未确定非货币化信息的计量方法,自然资源、自然资本等项目不能完全依靠货币形式进行计量。因而,在这些上市公司的年报中,披露的环境信息就显得过于空洞、定性化,上市公司的环境信息对于信息使用者而言使用价值很有限,实用性较低。

  (五)环境会计信息披露内容缺乏明晰性

  以环境支出项目为例, 调查显示,企业最常发生的 “环境支出” 项目有以下四个:排污费、 按规定要求对原有设备改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出和临时性或突发性环保支出。而大部分企业单独立账的只有排污费,只有不到一半企业对其他项目也进行单独立账。企业披露的大部分都是企业可以轻松获取的信息,对于企业形象和关系成本等隐形成本则少有披露。

  三、环境会计信息披露存在问题的原因分析

  (一)环境会计信息披露制度体系不健全

  环境会计信息披露制度是股票上市公司环境会计信息披露的担保。尽管中国已颁布关于环保的法律法规,及实际操作准则,但现行的会计准则没有充分考虑环境责任和环境风险,。中国环境保护的法律法规的要求是明确的,并有相应的处罚措施,但法律法规的执行力往往是不够的.无法发挥应有的作用,上市公司感到了环境风险的压力.缺乏环境保护,缺乏环境会收集和披露环境会计的动机。

  (二)环境会计披露内容不完善

  环境问题的披露相对较低,对问题的解释也缺少必要性,对环境会计信息的重要性没有清晰的反映。对上市公司进行年度检查,可以看到披露不完全且不具有时效性。上市公司不积极履行社会责任或公共会计责任,没有制定企业专门的环境会计信息披露制度,环境会计信息披露有一定的漏洞,在环境管理和环境保护的过程中很难起到作用。

  (三)财务人员对环境会计问题的认识不足,缺乏专业性人才

  作为环境会计法规或标在的实施者,会计人员实施质量的好坏直接影响了环境会计和环境会计信息披露的法规的制定。目前,我国企业财务人员大多数集中在会计、税务等方面,对环境、生态等问题研究的会计极其缺乏。制约我国环境会计信息披露发展的重要因素之一,是上市企业意识不到环境会计财务人员的重要性。此外,上市企业领导对环境问题的重视程度,直接影响到上市公司环境会计信息披露的实施。上市公司环境会计信息披露只是根据中国证监会要求, 是一种模板类型披露,披露内容基本相同,并且只对事项作出简单的介绍,由于这种方式缺乏综合信息,信息使用者无法完全了解未来上市企业的现状与展望。

  (四) 上市公司的环保意识不强

  环保意识的缺失是上市公司普遍存在的一个问题。现阶段,环境会计信息在中国上市公司的信息披露主要是为了完成国家政府宏观管理和相应环境治理要求的任务,多数企业并没有自愿进行环境会计信息披露。许多企业只重视现在能得到的好处,不在意环境会计的建设。如果要更加充实完整的报道环境会计信息披露的内容,就需要花费大量的人力、物力和财力。这样会使公司的经营成本上升,但是这些投入短时间内不能使企业的收入增加。如果没有外界压力,企业一般会选择调低或减少处理环境会计信息降低成本。

  (五) 缺乏公众的普遍参与

  就其他相关利益群体而言,公众对上市公司环境会计信息的需求较低。他们通常没有多余的精力去关注环境保护。仅仅靠政府和环境保护组织的监督是远远不够的。缺乏公众参与导致上市公司的环境会计信息披露问题得不到解决。

  (六)政府等有关机构监督制度不完善

  我国目前主要有中国证监会、国家各级环保机构、会计师事务所等组织和机构所对企业环境信息披露的完整性、公正性、及时性等进行维护。但是相关部门对企业的监管力度并不大,会有监督不到的情况发生。也没有适当的奖惩制度,使企业对环境保护有更深刻的认识。

  四、上市公司会计信息披露违规的对策与建议

  (一)政府加快建设环境会计信息披露的准则和制度

  借鉴发达国家经验并结合我国的实际国情,政府部门制定相应的会计准则和统一的环境会计信息披露规范体系,完善会计法,将环境会计核算和监督列入会计法,以法律的形式来确立环境会计的地位,使企业环境会计信息披露有法可依,增强实务的可操作性与统一性,强制要求企业披露环境信息。由于环境问题的负外部性,环保部门应当首先制定相应政策,编制环境信息披露指南等,目前,我国虽然有关于环境资源和环境会计信息披露方面的法律法规,但是后者相对来说偏少。国家立法机关必须加强建设会计信息披露的相关法律法规,以法律法规形式确定环境会计的地位和作用,督促企业按照要求真实记录环境管理活动,真实完整地披露环境会计信息。

  (二)完善环境会计披露内容

  根据会计准则的要求, 通过识别和测量环境来实现上市企业经济活动的可比性,这就需要在环境信息财务报表中反映出来。到目前为止,我国环境会计信息披露的内容和形式不同,信息缺乏可比性,对信息使用者做出决策没有参考意义。因此,由政府或环保部门推荐,会计行业协会制定一个可操作性强的环境会计信息披露指南,规范会计报表和外部独立的内容和格式,提高信息的可比性,督促企业参与披露。对于环境会计信息披露制度,目前没有规范完整的方式,国家应该选择一些环境污染比较严重、国家重点建设产业或对环境影响较大的企业作为发展试点, 完善法律法规体系。等到条件成熟时,再扩大到所有企业。

  (三)加强对环境会计人才的培养

  上市企业管理人员尤其是财务人员共同参与对股票上市公司环境会计的实施过程起着决定性作用。上市企业高质量的环境会计信息披露需要高水平的金融人才。为了提高上市企业的管理人员和财务人员的基本素质,加强环境会计人才培养。为了加快环境会计教育发展,学校要进行教育培训,使会计人员投入时间学习环境会计和环境会计技术,学习环境经济学学科,环境管理知识,将环境保护作为基本的教学内容,不停完善环境会计知识结构。不断提高对企业会计人员的工作要求,培养一定的环境会计专业人オ。

  (四)提高企业披露环境信息的意识

  树立企业可持续发展理念,在追求利益最大化的同时承担相应的环境责任,减少环境污染带来的负外部性,树立良好的企业品牌形象。在企业管理内部,要增强企业内部管理人员的环境意识,进行适当的环境教育。建立有效的激励机制,对企业进行宣传和引导积极参与环境保护活动,提高企业的环境会计信息披露的意识,促使企业能够做到主动自愿披露环境会计信息,以此企业环境会计信息披露的水平。

  (五) 加强公众对环境会计信息披露的监督,加强公众参与度

  公众是社会组成的个体单元,参与社会生活的方方面面,对经济社会中的企业有监督的权利,公众对企业的外部监督有利于协调企业之间的复杂而密切的关系。企业内部监管部门要充分发挥监督和控制作用,还应该注意要将环境信息披露纳入到第三方独立审计之中,来加强对企业环境信息披露情况的监督,保证企业披露的环境会计信息的真实性、完整性。虽然社会公众已经意识到环境问题的严重性。但普遍来看,我国公民对环保问题仍然不够重视,对环境信息的披露问题更加不了解。因此,为了加强我国公众对环境会计信息的监督,相关部门应该加强教育,从青少年抓起,逐步培养出他们的环保意识。 通过大力宣传增强公众环保意识,在企业中,针对企业中的管理人员进行环保教育讲座,让他们真正认识到环境问题的严峻性。在追求利润的同时,认真考虑环境问题,主动要求披露环境会计信息。

  (六) 加强环境会计的社会和政府机构的监管

  我国目前主要有中国证监会、国家各级环保机构、会计师事务所等组织和机构所对企业环境信息披露的完整性、公正性、及时性等进行维护。相关政府部门需要对一般的企业需要加大监管力度,监督其环境会计信息披露,使企业的信息披露到位; 对于一些由于特殊原因没有被淘汰的高污染企业,不仅不能降低要求,还要定期进行重点检查。在加强监督的同时,也可以通过奖惩制度来补充辅助。为了保证上市公司提供的环境会计信息的真实性和完整性,可以向利益相关者提供有效的环境会计信息,建立专门的环境会计部门独立检查企业的环境会计信息,并对这些信息进行披露和评价。

  五、结束语

  本文通过对上市公司对环境信息披露分析研究,可以看出目前我国上市公司环境信息披露存在着很大问题,披露方式不规范,披露内容不全面,披露的信息难以量化,环境会计专业人才不多。存在这些问题的主要原因是没有建立完善的环境会计准则及制度,缺乏一定的理论及实证基础,政府相关部门没有用法律法规的形式强制要求企业做到充分披露环境信息,企业自身环境意识有待加强,公众投资者的需求不太强烈等。随着国家对环境保护工作的重视,企业相关利益各方的环境意识会不断增强,环境信息披露逐步由政府强制性向企业主动性转变,目前上市公司环境信息披露工作任重而道远,在政府、企业、公众的共同努力下,环境信息披露工作的普及指日可待。

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