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管理综合类论文 大企业税收管理与服务的探索与创新

2018-12-12 13:27:54来源:组稿人论文网作者:婷婷

  内容摘要:随着经济全球化、资本、消费和劳力流动性的增大以及新型通讯技术的进一步发展,分散式经营的传统企业向中央化经营模式转变,其运营实体多、经营领域广、融资结构复杂、雇员数量大等特点,使企业交易、税收管理和服务复杂度不断加强。且大企业作为推动国民经济增长、增加政府收入极为重要的力量,进一步强化对大企业的税收管理和服务,实现对大企业的科学化、专业化、精细化税收管理和服务,已成为我国乃至世界税收征管改革的必由之路。这些年,我国步履不停地探索符合我国实际国情的大企业税收管理与服务模式且取得一定成绩,但目前我国税收管理和服务仍然面临着许多问题和困难。

  关键词:大企业,管理,服务,问题

  一、文献综述

  由于大企业的发展对国家的发展越来越重要,是国家财政收入的重要来源,以及大企业规模化、全球化等的发展,大企业税收管理与服务的相关研究“备受宠爱”,主要研究方面有以下:

  提出个性化管理及防止个性化“泛滥”理念。OECD(2001)认为传统的税收管理机构按职能设置,对不同类型纳税人之间的差别缺乏重视,而现代税收管理针对不同的纳税人采取不同的管理方法从而提供差异化的税收服务,不仅有助于提高税收管理效率,而且有利于满足大企业个性化的需求。姜跃升(2010)认为大企业应准确定义并统一标准,以避免大企业税收管理个性化制度措施的任意扩大。其税收管理机构职能的配置应立足实际并着眼合力,在国家税务总局、省局、市局三个层级的前提下,各地结合自身实际进行灵活调整。重视大企业税收管理的业务创新,抓好企业税收风险内控、抓细税务机关风险管理、抓实纳税服务创新。

  要求专业化管理模式。毛祖华(2011)认为专业化管理是大企业税收管理发展的必然趋势,要结合税收遵从度、税源集中度、税务管理信息化程度等因素来选择管理模式。

  对纳税服务的讨论。马国强(2005)提出没有税收服务,无知性的税收不遵从就不能转化为引导性的税收遵从,税收管理的目标就不可能全部实现。谢少华(2003)认为纳税服务的发展趋势是以市场化为导向,把纳税人当做顾客,强调企业化经营管理理念,强调激励和绩效评价,实现纳税服务的社会化和信息化,始终要以纳税人的满意度为衡量标准。

  此外还有综合型研究,如:黄中根、熊战波、彭智斌(2016)提出税务管理体制与管理人员素质难以与企业对等,税务机关对大企业税收管存在着认识偏差,服务缺乏针对性,各级管理职责甚至不明确,双方信息皆不完整且不共享,平台也不同意。

  专家学者都把握到了大企业税收管理与服务改革的一大重点,指出专业化个性化管理服务的重要性。然而随着时代的发展及国家的努力,例如专业人才素质不高等问题已得到较好的解决。目前国内研究理论多是借鉴国外先进做法及经验,忽略了国内外经济体制、税收政策等方面的差异,缺乏从自身实际出发提出切实可行、贴近实际的管理与服务方法,不利于我国大企业税收管理与服务的健康发展。

  我国大企业税收管理与服务的演变

  征管模式的前期探索

  1950年至80年代中期,我国税收征管实行征管查合一的传统专管员制度;1994年开始实行“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体的征管模式;1997年通过《关于深化税收征管改革的方案》逐步实现向专业化管理转变;1999年国税总局制定《重点企业税源监控数据库管理暂行办法》,选定1404户大企业作为重点税源进行税源监控;2001年《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案》,提出建立大企业税收管理机构思路;2008年国家税务总局正式成立大企业税收管理司,各地陆续成立专门的大企业税收管理机构。

  税收管理体制的创新与前进

  完善定点联系企业制度

  2009年税务总局确定了首批包括烟草总公司、中国石油(601857)天然气集团公司、中国石油化工集团公司等在内的45户定点联系企业。

  构建大企业税收管理体制框架

  先后引发《大企业税务风险管理指引(试行)》和《大企业税收服务和管理流程》,指引大企业进行税收风险管理,规范明确了大企业税收管理和服务的工作内容。

  推行以风险为导向的税收管理

  2009年开始对定点联系企业进行风险评估并根据情况进行通报及提供建议书;把大企业税收专业化管理作为税收征管突破口,对各定点联系企业进行全流程税收风险管理专项工作从而掌握行业特点完善管理模式。

  深化征管体制改革

  转变大企业税收管理模式

  2015年印发《深化国税、地税征管体制改革方案》,要求对纳税人进行分类分级管理从而进行差别化应对。

  2、总局省局联合协作

  印发《深化大企业税收服务于管理改革实施方案》,组建大企业税收风险分析专业机构,通过总局与省局的联合协作跨区域进行大企业税收风险分析。

  3、千户集团行为规范

  2017年印发《千户集团名册管理办法》,界定千户集团范围,明确税企双方职责。

  三、我国大企业税收管理与服务存在的问题

  大企业跨境投资税收管理制度不完善

  根据《2016年中国对外直接投资统计公报》可知,自2003年以来,中国对外直接投资实现14年连增,2016年我国对外直接投资净额为1961.5亿美元,是2002年的72.6倍,年增速高达35.8%。然而,2016年我国对外直接投资存量为13574亿美元,仅列世界第六位,为美国63838亿美元的21.3%。且2016年我国从对外直接投资金额占GDP的比重为1.75%、法国为2.33%、日本为2.94%。可见我国大企业“走出去”尚不足。主要原因为现行的限额抵免法增大了大企业国际双重增税的消除难度,弱化了国际双重增税消除效果,且限额抵免法要求跨国企业按企业总部所在国的税率承担税负,然而目前我国企业所得税税率为25%,东盟十国除了菲律宾为30%,其余国家企业所得税税率均低于我国,可见不利于我国大企业对外投资。此外,我国对大企业跨境投资缺乏税收激励制度。

  我国对大企业境外投资征管制度缺位,既没有在税收征管法中对境外投资各项行为进行明确规定,也没有完善的信息收集及共享机制,导致对境外投资情况了解存在滞后性、不全面性,影响税收管理的效率。

  税收服务不精准、服务产品单一

  随着大企业市场经济的发展,大企业对接受税收服务的诉求越来越大,然而,目前我国税务部门人员为大企业的服务提供不主动,多数税收服务提供行为源于上级的指令任务,或企业的“亲自上门”。

  税收服务精准度不高,难以满足大企业需求。这主要源于大企业自身特点及税务管理部门服务方式两方面原因。大企业运营实体多、经营领域广、融资结构复杂、雇员数量大等特点使其涉及的税收服务需求更大、难度更高,且随着改革的演进,大企业的组织、经营、管理模式不断升级变化,迫使税务部门对税务服务方式方法不断“更新换代”却难以走在大企业需求的前方。不同层级的税务机关有各自的税收政策,大企业集团往往难以协调各级税务机关之间的差异,税收政策的不确定不统一性既无法满足大企业的税收服务需求,且增加其沟通成本。邢台市2015年对大企业涉税诉求的调查结果显示52.17%的大企业认为专业的咨询解答是纳税服务嘴硬改进的疑点即是最好的例证。

  我国纳税服务产品更有待进一步丰富。当前我国大企业税收服务提供方式主要仍停留在开展座谈会及走访的形式上,服务产品不够丰富。

  (三)信息获取、利用、共享不足

  信息是大企业税收管理和服务的重要因素,信息的获取离不开信息化平台的建设及发展。然而目前我国大企业税收管理信息化平台覆盖不全面,且只有总局和省局才有查看和运用的权利。此外,该平台在税收管理过程中对大企业的数据分析作用也十分有限,税收管理人员在工作中难以利用软件对大企业的数据进行综合性分析。信息采集体统方面,各省税务局根据自身管理需要建立了各自独立的信息采集系统,税务机关没有统一的采集端口,导致各地数据采集质量不一。

  随着互联网科技的发展,互联网信息日渐丰富,大企业涉税信息在网上的披露程度较大,通过一定技术手段获取、利用并分析大企业互联网涉税数据对我国大企业税收管理与服务具有重要意义。然而目前我国在互联网涉税信息获取平台及信息采集利用中还处于摸索阶段,互联网信息获取能力较低还有较长的路要走。不仅信息获取利用有限,我国还缺乏统一的信息共享平台,各级间信息无法实现及时共享,及影响工作效率及效果,也不利于大企业税收管理服务。

  (四) 税收风险管理体制缺失,企业人员思想偏差

  目前我国大企业税收风险管理工作的进行主要的依据为《大企业税收风险管理指引》及《大企业税收服务和管理规程(试行)》,然而这两个文件都只是总局出台的规范性文件,没有上升到行政法规或法律的层面,强制的约束力不足,缺乏专门性的制度和可操作性的工作规范,税收风险管理工作缺乏指引。此外,我国大企业税收管理部门职能定位与机构设置不合理,导致大企业税收管理风险控制能力有限。大企业税收管理部门不是税收政策的制定者与执行者,因此在发现大企业存在的税务风险之时也只能依靠其他部门,影响税务管理风险解决的效率,甚至造成多头管理弱化风险管理效果。二我国税收管理试行的总局、省、市、县、所无记管理体制与大企业扁平化管理不相适应,国地税难以协调进而造成数据共享不及时,税收风险管理受限。

  除了税务部门的问题,企业内部控制也较为缺失,受经济指标影响。大企业税收风险主要源于相关管理者思想态度不正,内部控制缺失。尽管有些大企业内部控制到位,但更偏向于财务指标,使涉税资料披露缺乏全面性,对税收风险管理带来一定挑战。

  四、我国大企业税收管理与服务完善的思考

  完善大企业跨境税务管理机制,进行税收激励

  以免税法替代限额抵免法,即居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额,在一定条件下放弃行使居民管辖权,免于征税。这不仅能更好地解决国际双重征税问题,提高跨境企业竞争力,且由于不用繁杂的计算从而提高税务部门工作效率。然而不能一味对境外收入免税,例如对于来自不征税、税率低的国家的所得不免税。

  建立对外投资税收激励政策体系。为对外投资大企业提供财政低息或无息贷款,降低大企业对外投资融资成本;适度延长大企业跨境投资亏损结转的期限,允许境内企业盈利用于境外机构当年发生亏损的弥补,待经营情况改善转亏为盈再对以前年度利用国内企业盈利弥补部分进行扣除征税;坚持税收饶让,根据国家发展需要及重点发展对象进行税收饶让条款的签订。

  完善税收征管法对跨境投资相关问题的具体规定。在税收征管法已有条款的基础上,借鉴并制定跨境投资企业设立、变更税务登记等制度。此外,完善大企业跨境投资的信息收集及共享机制,建立第三方信息报告制度,通过与跨境投资目的地银行及其他金融机构合作,要求其随时向税务机关报告当地跨境投资企业实时情况。建立信息共享平台,使双方进行信息交流互通,提高工作效率。

  提供精准税收服务、丰富服务产品

  大企业是国家财政收入的重要来源,大企业的发展路程对国家社会和谐发展具有重大的影响,而税务机关对大企业的服务如何又影响着大企业的进一步发展。因此税务部门人员应转变传统服务模式,变管制为服务,积极主动提供税务宣传、税务推广而不是被动咨询。

  明确职责,加强税收政策解读,弥补由于税收政策规定造成税务部门人员自由裁量权过大而造成的税收政策分歧。通过政策解读保证各项口径指标一致,不仅有利于大企业的理解与使用,也有利于提高税务部门对大企业的税收服务效率。此外还可以通过定期收集大企业意见及建议,从而为进一步完善税收服务提供思路。

  我国税收服务产品较为单一,但随着信息时代的逐步推进及新兴软件、平台的逐步崛起,借助收集APP、微信等提供税务咨询、进行业务交流更适用于当今社会。邢台市2015年调查结果显示91.3%的大企业通过网上办税且95.65%的大企业愿在网上进行纳税申报,可见通过互联网平台为纳税人提供税收服务已成为一种必然趋势,既方便大企业工作,也有利于服务效率的提高。

  (三)完善信息采集系统、扩大信息共享

  在信息获取方面,我国应进一步完善大企业税务风险管理信息系统,联网各地税务机关,让各地税务机关都有权利分享大企业的涉税数据,从而方便税务机关快速获取大企业全面信息和情况。应加强大企业税务风险管理信息系统的信息采集功能,对各地税务机关设置信息采集权限 ,既有利于各地税务机关自己所辖企业集团分支机构的信息上传至系统,在了解自管去企业集团汇总信息的同时查阅其他各分支机构的信息,又有利于加强全国对各大企业集团的统一化管理。

  在信息利用方面,我国应进一步完善大企业税务风险管理信息系统,联网各地税务机关,让各地税务机关都有权利分享大企业的涉税数据,从而方便税务机关快速获取大企业全面信息和情况。建立数据转换系统从而将信息交换平台上的数据转换到大企业税收风险管理信息系统中。通过数据汇总分析得到大企业税收风险管理所需的信息以及风险信息提示。这不仅可以使税务机关了解自己辖区企业生产经营及风险情况,也可以行业全面生产经营数据,从而进一步完善对大企业的税收风险评估工作。

  在信息分享方面,建立与其它部门的信息交换平台。我国税务部门应建立起与其它政府部门以及公用事业部门如银行、股票交易市场、外汇管理局的信息共享机制,建立起信息交换平台,使税务部门能够掌握能够更全面的掌握企业的经营信息,为风险评估工作打好坚实的基础。

  (四)完善税务风险的管理建设,引导内控机制建立健全

  根据《大企业税收风险管理指引》及《大企业税收服务和管理规程(试行)》这两文件的主要内容,完善并制定大企业税收风险管理相关法律法规,将税收风险管理法制化,提高其实施的强制性和约束性以及可操作性,为大企业税收风险管理提供具体的指引。

  优化大企业税收风险管理机构设置。对大企业税收管理部门进行职责界定,使各部门各司其职,防止业务交叉造成多头管理,影响税收风险管理效率。此外,建设扁平化税收管理机构以适应大企业扁平化管理模式,统一国地税管理办法,以国家税务总局为主体,制定战略、分配任务,由各省成立税收风险管理局进行任务执行。并在国地税进行信息平台建设,由各省税收风险管理局将收集到的数据及时录入系统进行数据共享,提高业务交流与理解,从而更好地进行大企业税收风险把控与应对。

  引导大企业建立健全税务风险内控机制体制。税务风险管理不仅关系到国家利益,也是大企业内部信息及其重要的一部分。企业管理人员应端正思想态度,明确为财务指标牺牲税务风险把控的严重性,提高自身税收遵从性。目前我国大企业税务风险内控法规方面比较“虚空”,应完善大企业说收风险管理内部控制机制的制度规范,制定想配套的法律法规作为税务机关开展税务风险管理工作的执法依据;提升大企业税收风险管理内控机制的科学化水平,不定时向大企业内部控制管理人员进行法规知识宣传或培训,使其熟悉潜在税收风险并及时进行应对。

  五、结论

  随着社会的发展、国家的强大,大企业作为国家财政收入的重要来源,对国家经济和社会的发展中起着不可估量的作用,对大企业的税收管理和服务日益重要也日益得到人们乃至国家的重视。本文针对目前我国大企业税收管理和服务在专业人员、机构设置、服务水平及税收风险方面存在的问题进行分析,提出相应适应我国国情的思路和建议。由于我国大企业税收管理和服务方面起步较晚,对如何建立大企业税收管理机制,完善纳税服务,提升纳税遵从度这一课题仍处于探索阶段。本文在分析基层税务机关大企业管理与服务实践的基础上,指出现行体制下大企业管理与服务存在的问题,提出符合基层税务机关实际情况的大企业征管与服务建议,即树立理念、重置机构、建立系统完善机制、人才保障等。

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